絕密★考試結束前
課程代碼：00160
請考生按規定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1.答題前，考生務必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。未涂、錯涂或多涂均無分。
1、為了充分體現審計的本質屬性，在審計機構設置和實施審計過程中，必須遵循（ ）
A、真實性原則 B、獨立性原則
C、客觀性原則 D、公正性原則
2、我國注冊會計師審計最早的法規《會計師暫行章程》出自于（ ）
A、明朝政府 B、北洋政府
C、民國政府 D、清朝政府
3、下列情況中，對注冊會計師執行審計業務的獨立性影響最大的是（ ）
A、注冊會計師的母親退休前擔任被審計單位工會的會計
B、注冊會計師的配偶現在是被審計單位開戶銀行的業務骨干
C、注冊會計師的一位老師擁有被審計單位的股票
D、注冊會計師的妹妹在被審計單位擔任現金出納
4、注冊會計師的業務范圍不應包括（ ）
A、驗資業務 B、財務報表審計業務
C、保險精算業務 D、稅務代理業務
5、下列有關審計證據可靠性的表述中，注冊會計師認同的是（ ）
A、書面證據與實物證據相比是一種輔助證據，可靠性較弱
B、內部證據在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性
C、被審計單位管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性
D、環境證據比口頭證據重要，屬于基本證據，可靠性較強
6、鑒證業務涉及的三方關系人是指（ ）
A、注冊會計師、委托人、被鑒證單位
B、注冊會計師、委托人、責任方
C、注冊會計師、責任方、預期使用者
D、注冊會計師、委托人、預期使用者
7、下列職務中，不屬于不相容職務的是（ ）
A、執行某項業務與記錄該項業務 B、記錄總賬與記錄明細賬、日記賬
C、授權某項業務與審核該項業務 D、執行某項業務與審核該項業務
8、注冊會計師努力達到形式上的獨立性，以便（ ）
A、保持公眾對執業界的信任 B、達到實質上的獨立
C、遵守審計準則 D、持公正的、不偏不倚的精神狀態
9、如果被審計單位存貨種類繁多、收發頻繁、價值差異較大，注冊會計師應當采用（ ）
A、全面審計存貨 B、隨機抽樣存貨
C、判斷抽樣存貨 D、分層抽樣存貨
10、下列做法中，屬于被審計單位的錯誤而非舞弊的是（ ）
A、由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計
B、更改賬簿記錄，操縱利潤
C、截留收入
D、更改原始憑證，使之與記賬憑證一致
11、為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，應當向（ ）
A、公司的律師進行函證 B、金融監管機構進行函證
C、公司存過款的所有銀行進行函證 D、公司的主要股東進行函證
12、對于注冊會計師的欺詐行為，法院可判其（ ）
A、具有民事責任 B、具有刑事責任
C、具有行政責任和刑事責任 D、具有民事責任和刑事責任
13、會計師事務所對無法勝任或不能按時完成的業務，應（ ）
A、聘請其他專業人員幫助 B、轉包給其他會計師事務所
C、拒絕接受委托 D、減少業務收費
14、下列各項中，最能實現注冊會計師交易和事項截止測試目標的是（ ）
A、應收賬款是否確實存在
B、存貨是否充作抵押
C、年底前開出的支票是否均在年前入賬
D、存貨的跌價損失是否已抵減
15、一般情況下，檢查有形資產不能確定（ ）
A、實物資產的數量 B、實物資產的質量
C、有價證券的數量 D、現金的數量
16、下列各項證據中，證明力最強的是（ ）
A、被審計單位開具的銷售發票
B、被審計單位成品庫填制的出庫單
C、在較好的銷售收款內部控制下形成的應收賬款的會計記錄
D、注冊會計師復算的產品成本計算單
17、審計工作底稿的所有權屬于（ ）
A、被審計單位財務部門 B、被審計單位董事會
C、執行該項目的會計師事務所 D、負責該項目的項目經理
18、在接受審計業務委托之前，后任注冊會計師應向前任會計注冊師主要了解（ ）
A、重要性水平 B、函證回函情況
C、存貨盤點計劃 D、企業管理層的品行
19、如果注冊會計師認為利潤表可接受的重要性水平為50000元，而資產負債表可接受的重要性水平為100000元，則財務報表層次的重要性水平應為（ ）
A、23000元 B、50000元
C.75000元 D、100000元
20、內部控制的控制環境不包括（ ）
A、管理層的理念和經營風格 B、職權與責任的分配
C、銷售授權 D、人力資源政策與實務
二、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題
紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21、政府審計隸屬于議會的國家有（ ）
A、美國 B、英國
C、加拿大 D、西班牙
E、澳大利亞
22、內部審計與注冊會計師審計的一致性，主要表現在（ ）
A、審計內容 B、審計目標
C、審計標準 D、審計方法
E、審計形式
23、一般情況下，實物證據能夠證實的具體目標有（ ）
A、計價和分攤 B、完整性
C、存在 D、分類和可理解性
E、準確性
24、鑒證業務，按照提供的保證程度不同可分為（ ）
A、合理保證 B、有限保證
C、絕對保證 D、中等保證
E、相對保證
25、可能威脅獨立性的情形包括（ ）
A、經濟利益 B、自我評價
C、關聯關系 D、外界壓力
E、相互信任
26、下列審計證據中，屬于外部書面證據的有（ ）
A、注冊會計師編制的有關計算表 B、被審計單位的律師回函
C、產品出庫憑單 D、售貨發票
E、領料匯總表
27、審計證據的充分性與適當性之間的內在關系為（ ）
A、審計證據的適當性會影響審計證據的充分性
B、審計證據的充分性較高，適當性就較低
C、審計證據的相關性與可靠性較低時，所需證據的數量相對較多
D、審計證據的相關性與可靠性較高時，所需證據的數量相對較少
E、審計證據的充分性與適當性不存在什么關系
28、注冊會計師在審計被審計單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時，與此相關的管層認定有（ ）
A、權利與義務 B、完整性
C、存在 D、計價和分攤
E、分類和可理解性
29、控制測試程序包括（ ）
30、A、觀察 B、計算
C、檢查 D、詢問
E、重新執行
30、審計意見的基本類型有（ ）
A、無保留意見 B、保留意見
C、無法表示意見 D、不確定意見
E、否定意見
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）
31、盤點法
32、總體審計策略
四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）
33、在2013年3月，以下審計主體分別接受委托人的委派進行審計：
(1)王東、黎明是XYZ會計師事務所的注冊會計師，接受東方股份有限公司董事會的委托對該公司2012年財務報表進行審計；
(2)趙丹、姚林是東方股份有限公司內部審計部的工作人員，按照審計計劃安排，對該公司進行財務審計；
(3)王菲、趙敏是國家審計署的工作人員，接受審計署委派，對某大型電站的工程資金運用情況進行審計。
請回答：以上三類審計主體在承辦各審計業務時的相似之處以及不同之處。
34、ABC會計師事務所某審計小組正在舉行重要審計項目的討論會，在會中就審計證據的充分性和適當性的有關問題進行了討論。甲注冊會計師提出一種觀點：審計證據的質量越高，需要的審計證據數量越少，可以得出審計證據的質量和數量是呈反比的，所以審計證據質量越低，那么需要審計證據數量也就越多，也就是說審計證據數量可以彌補審計質量上的不足。乙注冊會計師提出一種觀點：審計資源都是有限的，為了使事務所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計證據比較困難和成本較高的程序，可以采取其他程序來代替，只要不影響最終的審計質量即可。
要求：(1)簡述審計證據的性質。
(2)你是否認同甲注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。
(3)你是否認同乙注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。
五、論述題（本大題共1小題，共10分）
35、控制測試與實質性程序有什么區別與聯系？為什么即使被審計單位經控制測試被認定擁有非常健全的內部控制，注冊會計師仍不能完全省略實質性測試程序？
六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）
36、某公司采用應收賬款余額的5‰計提壞賬準備，“壞賬準備”賬戶年初貸方余額為4000元，借方發生額為2000元，另有去年己注銷的壞賬今年收回1000元，該公司的會計分錄如下：
借：銀行存款 1000
貸：其他應收款 1000
年末應收賬款余額為500000元，會計人員計提壞賬準備，會計分錄如下：
借：資產減值損失—壞賬損失 2500
貸：壞賬準備 2500
要求：指出公司存在的問題，并編制調整分錄。
37、注冊會計師在審查華潤股份有限公司2012年度固定資產折舊情況時，發現2011年度12月新增已投入生產使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為5年，2012年度改按使用年數總和法對該項固定資產計提折舊，其余各類固定資產均用年限平均法計提折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。
要求：根據上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，并說明應如何處理。
38、注冊會計師審查A公司2012年度會計報表，發現以下情況：
(1)A公司的海外子公司（其利潤占總利潤的25%）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計函證的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得回復。
(2)A公司在會計報表附注中披露了2012年1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4000元改為2000元，此項估計變更影響本年度利潤減少。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。
(3)A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產賠償，公司已在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，無法了解其最有可能的賠償金額。
(4)自2013年1月后，F證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導致570萬元投資損失，A公司在2012年度會計報表附注中披露，但拒絕在2012年度會計報表中做出調整。
(5)A公司72%的利潤來自于會計報表由其他注冊會計師審計的子公司，注冊會計師對其他注冊會計師出具的審計報告與合并會計報表及報表附注有關的資料進行復驗，發現其中有重大錯報，金額占利潤總額50%以上，注冊會計師要求A公司予以調整，A公司拒絕調整。
要求：針對以上各種情況，分別說明注冊會計師應當發表何種審計意見，并說明理由。
全國2014年4月高等教育自學考試審計學試題
答案
一、單項選擇題
1．B 2.B 3．D 4．C 5．B 6．C 7． C 8．A 9． D
10.A 11． C 12．D 13． C 14．C 15．B 16． D 17．C 18． D
19.B 20.C
二、多項選擇題
21． ABCDE 22.AD 23．BC 24． AB 25． ABCD
26.AB 27.ACD 28.ACDE 29.ACDE 30.ABCE
三、名詞解釋
31.盤點法又稱盤存法，是根據賬簿記錄對各項財產物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。
32.總體審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所作的規劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。
四、簡答題
33.上述審計分別為：注冊會計師審計、內部審計、政府審計。
相似之處：都對被審計單位會計資料及其相關資料進行審計，并發表審計意見，對被審計單位起到監督作用，運用的審計方法大致相同。
不同之處：
（1）審計方式不同。注冊會計師審計是受托審計；內部審計根據本部門、本單位經營管理的需要自行安排施行；政府審計是強制審計。
（2）審計目標不同。注冊會計師審計是對被審計單位財務報表的合法性和公允性依法進行審計；內部審計主要是檢查各項內部控制的執行情況等，提出各項改進措施；政府審計是對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況進行審計 。
（3）獨立性不同。注冊會計師審計雙向獨立；內部審計受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部門相對獨立；政府審計機構隸屬國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體現為單向獨立，即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位） 。
（4）審計標準不同。注冊會計師審計依據的標準是《注冊會計師法》和中國注冊會計師協會制定的中國注冊會計師執業準則；內部審計依據的標準是內部審計準則；政府審計依據《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則 。
34.答：
（1）審計證據的性質包括充分性和適當性，其中相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容。
（2）不認同。盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。
（3）不認同。注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
五、論述題
35.控制測試與實質性測試的區別體現在以下幾個方面：
（1）控制測試的內容為內部控制，是定性評價；實質性程序的內容為賬戶金額，是定量評價。
（2）控制測試的目的為評價內部控制有效性；實質性程序的目的是評價賬戶金額正確性，為發表審計意見提供依據。
控制測試與實質性程序的聯系體現在：
控制測試為實質性程序打基礎，控制測試的結果為確定實質性程序的性質、時間和范圍提供依據；實質性程序是在控制測試的基礎上進行的，實質性程序的程度取決于控制測試的結果。
不能完全省略實質性測試程序的主要原因為：
（1）內部控制是被審計單位為達到其經營管理目標而設立和實施的，最嚴格的內部控制也有其本身的固有限制；一是控制成本的限制，即被審計單位往往因考慮成本而犧牲內部控制可能帶來的效益；二是人為因素的限制，包括有關人員不理解或錯誤理解內部控制，相關人員串通舞弊而回避或破壞內部控制等。這些固有限制可能導致會計報表的重要反映失實。
（2）內部控制是否真正有效，需要通過執行控制測試程序予以驗證，但控制測試只能證實內部控制是否有效和得到了一貫遵守，而不能對會計報表反映的合法性、公允性進行證實。
六、案例分析題
36.存在的問題：
（1）收回已注銷的壞賬應增加壞賬準備金額，該公司計入其他應收款既造成以后要多計提壞賬準備，增加費用，又為私設小金庫或貪污舞弊提供了條件。
（2）年末公司的“壞賬準備”貸方余額應該是：4000-2000+1000=3000元，而根據年末應收賬款余額，應保持的“壞賬準備”貸方余額為2500元。所以應沖銷壞賬準備500元，該公司反而又提了2500元。
調整分錄：
借：其他應收款 1000
貸：壞賬準備 1000
借：壞賬準備 3000
貸：資產減值損失——壞賬損失 3000
37.該公司的固定資產折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會計準則的，由此計算的該事項對資產負債表和利潤表的影響如下：
該機床用年數總和法計算的年折舊額=（100000-10000）*5/15=30000（元）
該機床使用年限平均法計算的年折舊額=（100000-10000）/5=18000（元）
由于折舊方法的改變，使本年度多計提折舊12000元，致使資產負債表中的累計折舊項目增加12000元，利潤表中的利潤總額減少12000元。
對于折舊方法的改變，注冊會計師應當進一步調查其改變的原因，可以通過向有關會計人員和企業管理部門詢問的方法來進行。如果認為企業沒有必要或無充分理由改變折舊方法，則應提請華潤股份有限公司作相應的賬務調整； 如果注冊會計師認為企業確有必要改變折舊方法，審計人員應要求被審計單位在財務報表附注中對以下情況予以揭示：原值10萬元、預計凈殘值1萬元、預計使用年限為5年的機床由于從年限平均法改為年數總和法進行折舊計提，使本年度折舊額增加12000元，利潤總額減少12000元。
38.1）發表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應資料復合，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25%，雖影響重大，不至于出具無法表示意見的審計報告，所以發表保留意見。
（2）發表帶強調事項段的無保留意見。因為折舊年限的改變可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露。
（3）發表帶強調事項段的無保留意見。因為A公司對于因訴訟引發的無法估計損失的或有事項已經在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應相應在審計報告中予以強調說明。
（4）發表帶強調事項段的無保留意見。如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導致570萬元投資損失，屬于重大不確定事項。
（5）發表否定意見。因為注冊會計師對合并會計報表審計時有證據證明存在重大錯誤，金額巨大，且A公司拒絕調整。